增值稅稅改減負成效和深化措施

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摘要:我國營改增稅改兩年多以來，通過不斷完善和落實政策，減稅規模不斷擴大，企業稅負減輕，稅改基本達到了預期效果。本文通過總結營改增稅改后企業的減負成效，分析了實施過程中影響增值稅稅改成效的主要問題，如經濟環境不良、企業運營成本高企、抵扣鏈中斷導致重復征稅等，結合當前的經濟環境，提出了簡并下調稅率、優化稅收營商環境、加快增值稅立法和完善增值稅抵扣鏈等進一步深化增值稅稅改的建議措施。

關鍵詞:營改增;減負;增值稅;簡并稅率;完善抵扣鏈

一、營改增后企業減負成效

自2016年5月1日我國全面推開營改增試點起，到2017年11月正式實施全面推行營改增，通過充分落實政策，擴大了減稅面，提高了減稅率，增加減稅額，稅改基本達到了預期效果。在稅改前，營業稅存在著重復征稅，不可抵扣進項稅額等問題，加重了企業稅負，有違稅負公平。特別是近年來在國民生產總值中占比上升、增值迅速的建筑業、房地產業、金融業、生活服務業等四大行業，其繳納的營業稅額占原營業稅總收入比例約80%，行業稅收占比較高，沉重的稅負制約了這些行業的發展。營改增后不僅降低了企業的稅收負擔，還拉長了產業鏈，促進產業分工優化、轉型升級，助推了供給側結構性改革，并對雙創熱潮起了實質性的鼓勵和推動作用，使得“大眾創業、萬眾創新”的起步低門檻、低成本，激發了創業者的信心和創業勇氣，對穩增長、增活力、推動區域經濟轉型、可持續發展起到了積極作用。據國家稅務總局公布的數據顯示:從2016年5月份營改增全面試點開始，當年減稅4889億元;2017年全年共減稅9186億元，2017年7月1日起原增值稅率四檔改為三檔，將13%這檔稅率向下歸并入11%稅率檔，這個政策帶來了147億元的減稅額度。2017年，建筑業稅負下降3．75%，房地產業稅負下降3．75%，金融業稅負下降14．72%，生活服務業稅負下降29．85%;2018年5月1日起增值稅稅率又作變更，原17%檔下降至16%，11%檔降至10%，執行16%、10%和6%三檔稅率，此舉讓制造業、交通運輸業和建筑業等行業繼續普遍減稅。其中，制造業累計實現凈減稅近500億元;交通運輸業累計凈減稅約31億元;建筑業累計凈減稅近140億元，至9月底，已合計減稅2386．4億元。2018年三季度，增值稅增幅首次出現負增長，下降了1．2%。整體來說，營改增稅改后，隨著政策的全面完善和落實，基本實現了所有行業稅負只減不增，減稅規模不斷擴大，降低了企業的運營成本，提升了競爭力。

二、影響當前稅改成效的主要問題

(一)經濟環境不良，企業運營成本高企

當前經濟下行壓力明顯，企業面臨的經濟環境復雜多變。首先，隨著社會加速進入老齡化，人口紅利減少，企業用人成本急增，特別是勞動密集型企業已失去了低成本的優勢。與此同時，人才結構不合理，高級技術性人才缺乏，很多省份開啟了“搶人”行動，這加劇了某些地區企業的人力成本。其次，我國目前正處于經濟轉型期，隨著產業鏈升級，特別是在東部和沿海經濟發達地區，場地、人力、物流和材料等成本項目上升，傳統的制造業企業在市場競爭中，特別是國際市場中處于劣勢，產品缺少競爭力，經營風險加劇。第三，自2018年年初以來，中美貿易摩擦不斷升級，雙方對價值數千億美元的進口商品互相加征關稅，中美貿易摩擦呈現出全面性、綜合性和長期性的特點。美國通過縮表降低流動性、降低債務，通過多次加息提升資金成本、降低債務，人民幣匯率已跌至近年來的歷史低點，接近破7。這影響了我國債務的成本和規模，對我國流動性供給產生了緊縮影響，引發企業固定資產價格的波動風險和財務風險。在諸多不利因素下，我國經濟下行壓力加大，在去杠桿背景下資本紛紛離場避險，資本市場缺少后續資金的跟進，導致失衡。成本高、利潤薄、稅負重、流動性不足的問題成了多數企業經營常態，抑制了企業的競爭力。

(二)經濟下行抵消減稅利好

我國稅收收入以企業的流轉稅為主，增值稅作為我國的第一主體稅種，在全部稅收收入中占比約39%左右。增值稅按企業一定時期內的銷售額征稅，而不是按利潤額征稅。經濟景氣時企業利潤高，稅收占利潤比就較低;如果經濟下行，利潤率下降，而稅收不變或變化較小，稅收占利潤比例就會提高;如果經濟繼續下行，稅收占利潤比例就會持續升高，最終吞噬利潤。當前整體經濟下行趨勢不減，增值稅額占利潤比例持續升高，這情況抵消了減稅帶來的利好，因此，即使政府減稅力度再大，多數企業仍然感覺稅負在上升，減稅難以發揮其應有的效應和作用。

(三)全球減稅潮涌動，催動加大減稅力度

從全球來看，近年來英美等各國紛紛拋出減稅計劃和政策。以美國為例，美國每年的減稅大約是1500億美元，2017年的減稅幅度在3%左右。與我國不同的是，美國正處于經濟繁榮期和經濟政策的擴張期，這使其減稅效應疊加，效果明顯。國際稅收競爭會驅動資本、技術等生產要素從高稅國流向低稅國，這迫使我國進一步深化稅改，加大減稅力度。

(四)抵扣鏈中斷導致重復征稅

2017年我國第三產業稅收收入增長9．9%，占稅收比重為56．1%，現代服務業稅收增速快。但服務類行業發票管理機制不完善，下游供應商中小規模納稅人和工商個體戶在數量上居多，成本構成中普遍存在難以取得增值稅進項稅額發票的情況，造成抵扣鏈中斷，導致重復征稅。以建筑業為例，一線人工成本約占整個工程成本比例的30%，這部分成本基本上無法取得增值稅專用發票抵扣。此外，建筑業的供應商很多是個體工商戶和農民，往往難以開具合規真實的專票，就算取得了專票，還存在發票流轉時間，適用政策及稅率、違規代開虛開發票產生稅務風險等諸多問題，導致抵扣不足或重復征稅。

(五)納稅成本高，效率低

與原營業稅相比，增值稅的征收與納稅程序復雜、納稅環節多、成本高。以增值稅專用發票管理為例，領取、填開、作廢、遺失增值稅專用發票的處理方法非常嚴格，如發票需要進行真偽認證;遺失發票需到稅務機構進行現場備案和處理;失誤可能導致核算錯誤;虛開發票則相關人員須承擔法律責任。特別對中小企業的會計人員來說，增值稅的相關會計核算難度大，財務報表編制復雜、稅務籌劃難度提升。因納稅成本高，效率低，多數發達國家至今未實行增值稅。

三、深化增值稅稅改的建議措施

(一)簡并稅率

現行的增值稅稅率是16%、10%和6%三檔多檔稅率。2018年的政府工作報告已明確了簡并稅率是增值稅稅改深化的重點，擬將當前的三檔基本稅率向兩檔稅率甚至一檔稅率簡并，同時設置兩檔調節稅率，絕大部分商品、服務適用基本稅率，少數需要調節的商品和服務適用高稅率或低稅率。結合目前經濟環境的現狀，從激發經濟活力的角度考慮，我認為可采用單一基本稅率，將現行稅率簡并為一檔。多檔稅率會增加納稅人遵從成本和稅務機關征管成本，采用單一稅率不僅可以保持稅收中性，還能降低稅制設計成本、簡化會計核算。基本稅率應在充分考慮國家財政承受力的前提下，盡可能設定低稅率，支持實體經濟降低成本。同時，可設置一檔調節稅率，適用于少數需調節的商品或服務。在將來可根據經濟發展情況和產業調整需求再進行調整。

(二)進一步下調稅率

和周邊國家相比，我國的增值稅基本稅率高，其他國家一般設在6%—12%之間，如新加坡、泰國是7%，日本是8%，韓國、澳大利亞、越南、印尼都是10%，我國最高的16%稅率有很大的下調空間。增值稅是我國最大的稅種，只要是流通交易都需要交納，因此只要進一步降低增值稅稅率，可以馬上顯現出減稅的效果，這是最容易在短期內出效果的措施。承上述簡并稅率為一檔的設想，可分階段下調現行16%的基本稅率，在充分測算的前提下，第一階段可先下調1%—3%，根據實施效果，再進行第二階段的調整，繼續下調1%—2%，把增值稅率降到大部分企業能真正感覺到減負效應的程度。方案二，如果執行二檔稅率，可保留高低兩檔稅率，將企業歸并為兩類。先將16%的稅率下調1%—3%左右，適用于一類，6%的低稅率暫時保持不變，適用于另一類，未來根據實際情況可繼續調高或調低。通過降低增值稅稅率，優化增值稅稅制，釋放了企業利潤空間。要提高企業的競爭力，稅收政策是關鍵。

(三)優化稅收營商環境

稅收政策要有一定的穩定性，變化不能過于頻繁，學習成本對企業來說也是一種不小的成本。當前應確保已定的各項減稅降負政策盡快落實到位，讓企業尤其是中小企業有切實的獲得感，從而穩定企業預期，實現減負效果。同時，要進一步擴大增值稅抵扣范圍、制定導向性的優惠稅率政策，擴大中小企業減稅力度和范圍，實行行業性的，階段性的減免稅政策，切實降低微觀企業的稅負，激發經濟活力。在經濟轉型期減稅，在未來經濟過熱時償還，這樣可以把未來經濟景氣或過熱階段的資源提前到目前經濟轉型階段使用，不僅有利于當前經濟結構優化，也有利于避免下一輪經濟過熱的發生，使經濟波動趨于平穩。稅務部門要依法收好稅，切實落實減免稅，打擊偷稅騙稅，充分利用現代信息系統技術簡化征稅程序、做好稅源管理，降低企業辦稅成本，完成稅收目標和減稅目標。

(四)加快增值稅法律立法進程

立法部門應在對現行《增值稅暫行條例》進一步修改完善的基礎上，加快增值稅立法進程，適時將其上升為法律。增值稅立法是構建稅收法律制度體系，深化增值稅稅制改革的最重要的一環。通過立法，將增值稅的征稅范圍、稅基、稅率、減免稅政策等稅收要素以法律形式固定下來，建立一個更公正、簡明、高效的增值稅制度，全面提升稅收治理能力和稅收國際競爭力。同時，應在立法過程中為繼續推進增值稅稅改留有空間。

(五)完善增值稅抵扣鏈

針對抵扣鏈中斷的問題，首先，應全面實現稅務、財務系統的信息化、網絡化，嚴格規范稅源管理，利用電子發票、共享云等技術，打通數據共享通道，使中小企業能實際享受到進項稅額抵扣的政策。其次，應根據某些行業的實際情況，對一些直接與生產經營相關的活動應允許抵扣。第三，加強對下游供應商的篩選和整合，完善增值稅抵扣鏈。一方面盡量選擇有專票資質的供應商，另一方面，企業可以進行業務外包，如勞務外包給有專票資質的其他企業，這樣，外購勞務可以進行進項稅額抵扣，同時有助于整合資源，形成分工合作，推動企業轉型發展和產業集群的形成，實現了資源的優化合理配置。第四，加強企業索要專票的意識。對于一般納稅人與小規模納稅人進行業務往來的情形，要盡量要求小規模納稅人代開增值稅專用發票，從而能順利進行進項稅額的抵扣。此外，企業要充分了解稅收政策，做好稅收籌劃工作。政府也要進一步優化社會保障體系，降低企業用人成本。降稅后，企業減負前行，會帶來經濟活力的增加。而稅基擴大后，財政稅收收入也會增加，稅改才能實現稅收與經濟的良性互動。通過相關政策的深化和完善，下一輪的增值稅稅改一定能成為經濟上行的強動力。

作者:張曉天 單位:蘇州經貿職業技術學院會計與國貿學院