小微企業稅收籌劃路徑分析

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[摘要]為了促進小微企業的良好發展，我國于近年實施了結構性減稅降費政策，致力于為小微企業創造更多稅收優惠，以減小其稅負壓力，確保國內生產總值的穩定。不過減稅政策的實施存在一定的缺陷與不足，使得小微企業稅負壓力的減小作用較為有限，需要企業加強稅收籌劃來改善這一現狀。小微企業應深入掌握當地結構性減稅降費政策和信息，在“營改增”政策基礎上做好增值稅稅收籌劃，靈活應用增值稅稅收優惠政策開展稅收籌劃工作，適當增加企業開支以及延期確認收入加強所得稅的稅收籌劃，同時做好其他稅種的稅收籌劃。

[關鍵詞]結構性減稅降費；小微企業；稅務；稅收籌劃

一、結構性減稅降費概述

所謂結構性減稅，就是針對特定群體、特定稅種來削減稅負水平的稅制改革方案，其核心在于強調特定范圍的減稅，這就使得其與常規稅負調整存在較為明顯的差別。早在2008年，這一概念就在中央經濟工作會議中得以提出。總的來說，結構性減稅的核心目的就在于減少納稅人的稅負壓力，從而實現稅制的全面優化，為我國經濟的長遠發展打好穩定基礎。而從原因進行分析，就能發現結構性減稅降費政策的提出，主要是基于三大原因：首先，該政策是對我國稅制進行優化的有效方式。實際上，我國稅制體系一直都存在一定的缺陷和不足，其中的不合理之處更是不容忽略。在我國經濟飛速增長的情況下，這些缺陷還不明顯，但是隨著我國經濟增長速度放緩，“雙主體”稅制模式的不足已經對我國經濟發展造成了巨大影響，必須及時對稅制加以改革。其次，社會公眾對稅負壓力過大問題的相關呼聲較大，不管是個人還是企業，都希望能夠減少稅收負擔。因此，結構性減稅降費是我國政府滿足公眾減少稅負壓力的呼聲的實質性措施，對我國經濟發展、稅制優化及社會穩定而言，均有著不可忽視的重要意義。最后，2008年金融危機的爆發，使得大量小微企業遭遇了嚴重的資金問題，而稅負壓力更使得這些企業的發展難以為繼。而結構性減稅降費，能夠有效幫助小微企業緩解稅負壓力，幫助企業度過困境，進而維持經濟的穩定發展。也就是說，結構性減稅降費是小微企業發展遭遇嚴重困境背景下，我國穩定市場經濟的重要宏觀舉措，是確保國內生產總值穩定的有效政策。

二、小微企業結構性減稅降費政策的實施問題

(一)企業對結構性減稅優惠政策的運用不夠

結構性減稅降費政策為小微企業帶來了諸多優惠政策，但小微企業要想充分減少自身稅負壓力，還需要合理運用這些優惠政策，落實稅收籌劃工作。然而當前很多小微企業都缺少良好的稅收籌劃意識，自身稅收籌劃體系也不夠完善，更缺少優秀的會計人才，導致稅收籌劃難以取得良好效果。與此同時，很多小微企業對結構性減稅降費政策的了解不足，沒有與時俱進地更新稅務籌劃觀念，更沒有深度結合當地優惠政策，故而在減輕稅務壓力方面并沒有取得良好效果。

(二)相關減稅政策不夠完善

我國小微企業有著數量多、類型雜的特點，要想切實緩解其稅負壓力，需要系統、健全而完善的減稅政策體系做基礎。然而就目前來看，我國針對小微企業的相關減稅政策大多是單獨出臺的，缺乏足夠的系統性。這樣一來，往往會導致很多小微企業難以及時、有效掌握與自身息息相關的減稅政策，從而無法充分利用減稅優惠政策，導致企業稅負壓力無法得到充分緩解。還有部分政策已經不再適用，但是政府網站并沒有對此進行說明，也沒有及時刪除相關政策條款，導致部分企業難以掌握最新的減稅政策，甚至會在稅收籌劃時應用這些已不適用的政策。在減稅政策體系不夠系統、健全和完善的情況下，小微企業的稅負減少效果較為有限，甚至容易出現各種紕漏與問題。

(三)結構性減稅的開展不夠全面與深入

針對小微企業的結構性減稅，其重心在于減稅范圍和力度上。從減稅范圍這一角度來看，企業范圍和稅種范圍都還較小。一方面，小微企業占據了我國企業總數的主要部分，其數量十分巨大，但是當前結構性減稅政策只惠及了部分企業，還有大量小微企業并沒有享受到相應的減稅政策。另一方面，當前結構性減稅政策主要是針對一些不太重要的稅種進行減稅，還沒有充分覆蓋對小微企業而言十分重要的稅種。而從減稅力度的角度來看，減稅政策實施力度問題不容忽視。許多小微企業并沒有在減稅政策中減輕自身稅負壓力，這是因為許多減稅政策都有著較高門檻，對企業自身情況有著一定要求和限制，導致企業難以享受到相應優惠政策。與此同時，部分減稅政策的優惠力度也偏小，并不能為中小企業稅負壓力的減小起到有效的推動作用。

(四)結構性減稅政策實施的監管力度不足

雖然結構性減稅政策在全國范圍內得以廣泛實施，但其監管工作的開展還存在諸多問題和缺陷。首先，很多地方并沒有將結構性減稅政策的實施工作納入到稅收監管體系之中，從而導致其政策實施較為混亂、低效，并沒有取得預期效果。其次，對結構性減稅政策實施效果的監測難度較大，部分地方政府也沒有重視相應的監測工作。如此一來，結構性減稅政策的實際實施效果難以得到準確、有效反饋，從而無法及時對政策的實施情況加以調整和優化，難以最大化減稅政策的實施作用。而且在缺少實施效果監測的情況下，后續結構性減稅政策的實施也會受到一定影響，難以準確針對當前小微企業的實際稅負情況進行調控，無法充分發揮減稅政策的對小微企業的扶持作用。

(五)結構性減稅與當前稅收征管模式存在一定矛盾

結構性減稅降費政策要想有效發揮其作用，真正起到扶持小微企業的效果，還需要以合理、有效的政策實施為基本前提。然而就目前來看，結構性減稅降費政策與部分地方政府的稅收征管模式存在一定矛盾。很多稅務部門都有著一定的任務和指標，同時有著極大的自由裁量權。如此一來，部分稅務部門為了完成任務和指標，往往會在合理范圍內對結構性減稅政策的實施情況進行調整，導致減稅政策無法充分幫助小微企業減小稅負壓力。

三、基于結構性減稅降費的小微企業稅收籌劃路徑研究

在當前結構性減稅降費的大環境下，小微企業一定要充分結合相應減稅優惠政策，深入理解當前減稅政策在實施方面存在的缺陷與不足，并在此基礎上從增值稅及所得稅等方面完善稅收籌劃工作。

(一)深入掌握當地結構性減稅降費政策和信息

就目前來看，結構性減稅降費政策無法有效發揮其作用的原因主要在于中小企業的稅收籌劃工作存在缺陷，同時政府相關工作也還不夠完善。因此對中小企業而言，要想合理應用減稅優惠政策來推動自身稅收籌劃工作的有效展開，除了要從自身的角度強化稅收籌劃外，更要充分掌握當地優惠政策及相關信息。其中，除了最基礎的結構性減稅降費政策外，小微企業還需要對當地政府的減稅政策實施情況加以關注，重點了解政府稅收征管模式和政策實施監測情況，并以此為基礎對自身稅收籌劃策略進行適當調整。

(二)“營改增”政策基礎上的增值稅稅收籌劃

“營改增”政策作為我國于2012年開始實施的稅制改革措施，在2016年已經全面實現增值稅對各行各業的全面覆蓋。毫無疑問，“營改增”也是結構性減稅政策的重要內容，其對小微企業稅負壓力的減輕同樣有著至關重要的作用。在“營改增”背景下，小微企業應當靈活應用“營改增”的基本特點，強化增值稅的稅收籌劃工作。總的來說，小微企業可以對增值稅的進項稅額與銷項稅額進行籌劃。就增值稅進項稅額的籌劃來看，由于增值稅相關條款規定增值稅進項稅額的抵扣需要以相應憑證為基礎，因此小微企業一定要盡可能獲取相應的增值稅專用發票。而且對于小微企業，其在購入生產資料時往往存在多種付款方式，如現金支付，分期付款等。要想盡可能抵扣進項稅來減小稅負壓力，小微企業通常可以使用分期付款的方式進行支付。這是因為在分期付款這種付款方式下，小微企業能夠分批取得增值稅發票，不會存在較多的延遲延誤，從而可以及時利用增值稅專用發票來抵扣進項稅。因此對小微企業而言，和設備供應商進行談判并磋商付款方式，將成為其增值稅進項稅額的重要籌劃內容。而從增值稅銷項稅額來看，其籌劃重點在于促使產品購買方盡快付清貨款。這是因為只有在貨款及時付清的情況下，企業才能對增值稅銷項加以抵扣，從而實現對銷項稅額的籌劃。因此在實際籌劃過程中，企業可以通過各種方式與購買方進行協商，例如加大折扣力度等，促使購買方在預期時間內完成付款。

(三)基于減稅優惠政策的增值稅稅收籌劃

無論怎么說，稅收優惠政策都是減輕小微企業稅務壓力的關鍵，因此小微企業一定要靈活應用增值稅稅收優惠政策來開展稅收籌劃工作。對此，小微企業需要深度理解增值稅相關優惠政策，并結合自身實際情況爭取相應政策優惠。以應稅行為相關政策為例，增值稅優惠政策指出對于各應稅行為月銷售額不超過三萬元的小微企業，可以分別享受暫免征收增值稅的優惠。而要實現這一點，小微企業必須要將一般納稅人分離為小規模納稅人，這樣才能對多種應稅行為進行合理劃分與籌劃，進而享受相應的優惠政策。與此同時，小微企業還可以通過合理控制銷售額的方式，長期享受相應的減稅及免稅優惠。不過這需要企業與客戶進行協商并達成一致，否則小微企業的銷售額很難長時間保持穩定。

(四)適當增加企業開支以加強所得稅的稅收籌劃

就結構性減稅降費背景下的小微企業所得稅稅收籌劃而言，年應納稅所得額是以30萬元為臨界點。當企業年應納稅所得額未超過該臨界點時，小微企業只需要將其中50%計入到納稅范圍，并以20%的稅率進行納稅。毫無疑問，這是結構性減稅降費背景下小微企業進行所得稅稅收籌劃的重點所在。對此，企業可以適當增加開支，進而對應納稅所得額進行有效控制，避免其超過30萬元這一臨界值，起到降低稅負壓力的作用。公益捐款、廣告支出、員工獎金等均是較為常見的應納稅所得額控制辦法，這些辦法不但能夠減輕企業稅負，更能從各個層面促進企業發展。其中，公益捐款有利于企業形象的建立，廣告支出有利于企業品牌的推廣，而員工獎金則對企業內部穩定有著積極意義。

(五)延期確認收入以加強所得稅的稅收籌劃

實際上，延期確認收入同樣是小微企業控制應納稅所得額的重要手段。一般來說，這一方式用于所得額僅僅超過30萬元很少一部分的情況。在這種情況下，企業只需要對部分收入進行延期確認，就能有效控制所得額，避免其超過臨界點。不過這一方式需要企業與付款方進行有效協商，在對方同意并簽訂相應的合同之后，再采取相應的延期確認收入手段。例如某微小企業在12月的應納稅所得額全部確認收回的話，會使得年應納稅額超過30萬元。最終，企業在于付款方協商后決定采取分期付款的方式，將部分款項延期至明年第一季度完全收回，從而有效享受了相應的減稅優惠政策。

(六)其它稅種的稅收籌劃

對部分小微企業而言，其涉及的稅種除了增值稅、營業稅等，還有可能會包含土地增值稅等較為少見的稅種。針對這些稅種，小微企業應當根據其自身特性及相應的減稅優惠政策，靈活采用合理方式進行稅收籌劃。通常而言，關于這些稅種的結構性減稅降費政策內容較少，這就需要企業進行深度研究和探索。在此基礎之上，再合理運用相應稅收籌劃手段，往往能取得較好效果，譬如根據利息支出扣除來展開稅收籌劃。綜上所述，在結構性減稅降費背景下，小微企業享有更多的稅收優惠政策，這對減小其稅負壓力而言有著積極意義。不過要想有效利用減稅優惠政策并減輕自身稅負壓力，還需要小微企業做好相應稅務籌劃工作。只有以增值稅、所得稅及其他稅種等為基礎，結合相應減稅政策，采取合理方式進行稅務籌劃，稅務籌劃工作才能起到良好效果，幫助小微企業緩解資金壓力。

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作者：申山宏 徐志敏 單位：國家稅務總局稅務干部進修學院 國家稅務總局邗江區稅務局