信息化條件下內部會計控制分析

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一、信息化條件下內部會計控制制度的問題分析

目前，基本上單位都實施了會計信息化，但鑒于目前企業內部會計控制制度不完善問題本就嚴重，實施信息化后的會計控制就更讓人擔憂，具體表現在：崗位設置不合理，分工不明確，信息化的運用重在系統對會計處理的便利，而如何科學合理地設定電算化系統下的會計崗位，目前為止還沒有統一和標準的規定，也沒有權威的相關研究成果，各單位應用起來就更加隨意，加上設置的崗位操作權限落實也沒有真正到位，有的單位的操作員可以以不同的身份進入系統操作，使分工控制名存實亡。會計專業人員普遍信息化知識和技能薄弱，只會操作，但不會維護，出現問題不能及時解決；由于注重業務處理，普遍忽視電算化內部控制，不能將信息化內部控制制度落實到位，而一旦遇到相關電腦和信息化知識較強的操作人員，進行違紀行為，如不留痕跡的瀏覽、修改電腦的系統數據和會計信息資料，不易被發現。信息化會計系統的內部控制制度和監督機制不健全，基本只重視業務處理過程，大多沒有合理有效完善的數據文件安全保密制度、數據輸入和輸出控制制度、系統安全維護制度、檔案管理制度等。另外，制度健全與否，執行得好壞，需要建立有效的監督機制，而目前絕大多數單位缺乏信息化條件下的會計監督機制，或者即使有，也基本執行不力。

二、信息化條件下內部會計控制制度的建立及實施建議

1.重視企業內部會計制度建設。很多企業沒有重視內部會計制度建設，一些企業直接以企業會計準則和行業統一的會計制度以及上級發的各種文件作為企業內部會計制度，使企業日常會計核算工作隨意性很強，直接影響會計信息的質量；還有一些企業認為本企業經營業務少，自己往來單一，不需要建立內部控制制度，或草草建立一套制度，用以應付檢查。基于以上問題，要有效建立實施內部會計控制制度。首先，要具備有效實施的內部環境，要提高企業負責人的重視程度，只有組織強有力的領導，設置專門的負責人，廣泛宣傳，全員參與，三令五申，獎罰分明，形成一種習慣和一種文化，才能保證制度的執行。否則，再健全的指導也會流于形式，不被重視。

2.重視建立實施內部監督制度。有制度就要有制度的檢查，否則制度執行情況沒有反映，也不會被重視。所以應加強對內部控制制度的監督檢查，包括制度是否完整和健全的檢查，是否適合企業的合理性檢查，最主要的是制度實施和執行的有效性檢查。要設立專門的機構，此機構是完全獨立于公司其他部門之外的獨立部門，直接對最高層領導負責，對在監督中發現的違反內部控制規定的行為，及時通報情況并反饋信息，并嚴格追究相關責任人的責任，維護內部控制的嚴肅性和權威性。

3.手工會計內部控制制度仍然必要。雖然信息化條件下的內部控制相比于手工會計中的內部控制會有很大差異，但大多數傳統的內部控制措施在計算機環境下依然適用。一套完善的內部控制制度應該涵蓋這個單位的所有會計相關業務和所有會計相關人員的具體控制制度，包括貨幣資金業務、采購業務、生產業務、銷售業務、工資業務、投資和籌資業務、固定資產業務、無形資產業務等等，通過對單位的業務分類，具體設計每類業務的流程，人員崗位設置，關鍵控制點，及關鍵點的具體控制措施。這些都是必不可少的，在此基礎上，再結合每種業務的信息化操作流程，進一步設計信息化應用中的其他控制措施。

4.建立實施會計信息化相關的內部控制制度。要相應地健全會計信息系統的崗位責任制度，操作管理制度，硬件和軟件管理制度，數據管理制度和檔案管理制度。具體包括：

（1）制定標準的操作規程，明確規定操作員的操作權限，明確規定操作流程和次序，設置上機日志記錄，通過上機日志記錄可以提供檢查線索，是檢查取證的主要對象；

（2）程序員和操作員職務嚴格分離，程序員不得參與操作，操作員不得接觸參與程序設計和更換計算機的系統參數和軟件；

（3）明確設定數據備份和恢復和輸出規定，包括人員權限、備份頻率，備份方式，輸出授權，傳送方式，修改授權等；

（4）制定網絡控制措施，設置外部訪問區域，防止非法入侵、非法使用系統資源；高度重視計算機病毒的防范，采取相應的技術手段和措施；

（5）設置并采取有效手段來保護數據中傳輸過程中的準確、安全、可靠，適當進行數據加密；

（6）會計電算化下的會計檔案涵蓋了整個系統開發形成的全套文檔資料，包括需要打印輸出的各種憑證、賬簿、報表等，會計電算化應用系統程序、編程語言程序、系統開發設計的流程圖、模塊結構圖等，尤其是存有會計數據資料的磁盤介質，須加蓋程序管理員的簽章后才能存檔保管，并妥善存放。定期檢查和復制，防止丟失和損壞；（7）加強會計信息化方面的會計人員素質，培訓會計信息化應用于維護能力，熟知軟件、硬件知識和操作能力，對從業人員的信息化方面的職業資格進行規定。

作者：姜冰 單位：黑龍江省農墾科學院計劃財務處