MA能力框架對高等會計教育影響探析

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一、引言

（一）當前管理會計能力框架

2017年，為了幫助其成員、學生和整個行業為管理會計職業做準備，Ima了管理會計能力框架。該框架是IMA正在進行的研究的延續，該研究探討了管理會計師的角色變化以及這些專業人員職業成功所需的能力。這項研究記錄了管理會計師從財務信息的累積者和記錄者到更具戰略意義的商業伙伴的角色不斷演變。該框架包含五個知識領域：規劃與報告、決策、技術、運營和領導力。它是IMA職業發展工具的基礎，可以幫助財務和會計專業人員自我評估他們的能力，并為職業發展做好準備。

（二）變化中的職業

自2017版能力框架以來，管理會計領域經歷了相當大的變化。我們可以將這種變化視為財務團隊的四個“視線”：監督、洞察力、后見之明和先見之明。“監督”是一個傳統的CFO角色，包括資源分配，確保未來投資的健康財務狀況等等。“后見之明”需要向后看以積極的方式影響未來———換言之，使用歷史數據進行未來預測。“洞察力”涉及將信息轉化為情報，商業伙伴自此開始起步。“先見之明”是指財務專業人員能在預測未來和幫助他們的組織設想未來方面發揮主導作用；包括戰略規劃、競爭行動和創新。對于今天的財務職能而言，能夠提供先見之明越來越重要和期待。推動這一變化的一個關鍵因素是技術的不斷發展。雖然技術一直是管理會計師技能的重要組成部分,但這種重要性正在急劇增加。技術進步正在減少，在某些情況下消除了管理會計師執行的許多例行任務，使他們能夠作為業務合作伙伴與組織的其他成員一起增加更多價值。戰略管理，包括戰略制定、驗證和實施，正在成為管理會計師擁有的基本能力。為了在不斷演變的角色中取得成功，管理會計師需要采用更復雜的分析。過去，他們提供了描述性和診斷性統計數據。今天，他們必須轉向分析連續體的更高端———預測性、規范性和自適應分析，但是他們需要新的能力才能進行這種分析。因此，管理會計師必須獲得這些技能才能具有相關性和“適合目的”，不僅在今天，而且在未來。

二、IMA2018增強管理會計能力框架新進展

為確保其能力框架能夠反映管理會計專業人員所需的當前和未來能力，IMA成立了一個任務工作組，負責審視不斷變化的實踐環境并提出任何必要的變更。經過了一個廣泛的流程（包括對初步審查、二級研究、重點小組審查以及廣泛的審議）之后，2018年任務工作組制定了一個修訂后的增強能力框架。修訂后的2018增強管理會計能力框架的重要改進包括：

（一）新“戰略管理”和“報告與控制”能力領域

這些領域包含先前的“規劃與報告”和“決策”領域，但它們更好地從指導組織未來的能力（戰略管理）中，劃分出了核心財務和會計職責（報告和控制）。這一方面與IMA“管理會計定義實務公告”中包含的管理會計定義更為一致：“管理會計是一項專業工作，包括參與做出管理決策、制定計劃、設計績效管理系統、提供專業財務報告和控制，以協助管理層制定并實施組織戰略。”；另一方面還反映了管理會計師“經營伙伴”角色的不斷演變。

（二）對“技術”領域進行擴展，進而包括“技術和分析”

此領域名稱的更改不僅僅包括分析。隨著大數據的成熟，會計和財務專業人員現在擁有大量可用于為其組織創造價值的數據。管理會計師需要了解用于挖掘結構化和非結構化數據的數據提取工具。他們需要能夠使用數據分析工具來幫助整理、管理和分析這些數據，以進行數據可視化和講故事。鑒于數據范圍的迅速擴大，管理會計師在這一領域的技能需求將發生巨大變化。原始框架和新框架中包含的這些能力的比較反映了這一變化。（1）信息系統。信息系統包括使用技術有效控制運營和財務流程、解決問題、分析數據和提高業務績效。除了企業資源規劃（ERP）系統，云以及新興技術之外，這種能力還包括對大數據，數據存儲，系統架構和數據庫管理的熟悉程度。需要新的能力來組合和分析來自各種來源的數據。（2）數據治理。數據治理可確保數據的可用性、實用性、完整性和安全性。管理會計師必須了解并影響技術治理，包括數據和網絡安全。組織必須實施滲透和漏洞測試等控制措施，以發現并阻止網絡攻擊。管理會計師了解數據在整個生命周期中的流動，他們需要監督流程以保護利益相關方數據的隱私和完整性。（3）數據分析。數據分析包括使用定量和定性技術提取和分析數據，以獲得洞察力，改進預測并支持決策制定。雖然管理會計師所需的能力水平可能不同，但至少必須包括了解可用的分析模型類型（例如，深度學習與邏輯回歸）以及可應用的業務問題。除此之外，重要的，也許是必要的技能包括將原始的非結構化數據轉換為更適合分析（數據爭論）的形式，挖掘大型數據集以揭示模式和提供見解的能力，以及解釋結果的能力，根據分析得出見解并提出建議。（4）數據可視化。數據可視化是在可視化情境中呈現數據的能力，使模式、趨勢和相關性更加突出，更易于檢測，因此用戶可以做出更好的決策。管理會計師必須評估數據可視化選項，并選擇最佳工具呈現給利益相關者。他們需要使用日益復雜的可視化應用程序（如Tableau，SQLServerReportingServices（SSRS）和JasperSoft），通過簡單的設計對復雜數據進行分析。此外，管理會計師需要能夠將數據可視化與“講故事”相結合，以加強洞察力并推動其組織內的行動。

（三）將“運營”領域擴展到“商業智能和運營”

這一變化反映了管理會計師需要了解的有關組織運營的內容，以便他們能夠與其他人有效合作，為其組織創造價值。戰略業務決策需要基于適用于不同業務環境的數據和專業判斷的集成。

（四）增加職業道德和價值觀能力領域

雖然道德規范被納入最初的決策領域，但該框架指出，職業道德規范滲透到框架的所有其他能力中。鑒于此能力的重要性，新框架明確將其確定為一個單獨的能力領域，強調其他五個領域。“職業道德及價值觀”總體要求：具備可持續商業模式所必需的專業價值觀、道德行為和法律合規性等能力。“職業道德及價值觀”大類能力具體包括：職業道德行為，識別并解決不道德行為，法律及管制要求，共三項具體能力。（1）職業道德行為。該項能力要求：遵守一套約束個人工作場所行為的指南及原則。分等級能力要求：第一級：受限知識等級，認識到組織當前的職業標準和方針政策；根據社會規范、價值觀和法律，以合乎道德的方式行事。第二級：基本知識等級，展示對商業環境中職業道德需求的理解（例如保密性、能力、誠信和可信度）；根據《IMA職業道德實務公告》中列出的標準和原則，或其他相關標準行事。第三級：可應用知識等級，基于組織和/或職業指南，識別個人責任中潛在的道德沖突。第四級：熟練技能等級，在組織內培養道德行為和問責制文化；設計、實施并努力不斷改進全公司的道德規范；向其他人提供關于組織的道德準則如何適用于他們可能會遇到的可疑情況的建議。第五級：專家技能等級，在整個組織中領導建立和維持適當的道德基調；提供專業知識，并作為組織所面臨復雜道德沖突的榜樣而服務；通過提供相關組織政策和道德標準，促進供應鏈合作伙伴遵守，并確保堅持下去。（2）認識和解決不道德行為。該項能力要求：確定工作場所的道德沖突和過失，并采取適當的行動。分等級能力要求：第一級：受限知識等級，警惕辦公場所可能存在的不道德行為或欺詐活動；理解可信賴行為的重要性。第二級：基本知識等級，識別道德沖突，例如利益沖突或易受欺詐的情況。第三級：可應用知識等級，幫助識別和解決包含道德困境的業務情況（例如銷售目標、獎勵補償，旅行和娛樂費用）；在商業環境中運用批判性思維和專業懷疑態度；認識到可能干擾道德決策的文化規范差異；將組織政策和《IMA職業道德實務公告》應用于潛在的道德沖突。第四級：熟練技能等級，對其他人就組織道德政策、欺詐三角概念、《IMA職業道德實務公告》或其他道德建構進行培訓；運用專業判斷、戰略知識和最佳實踐來解決復雜的道德沖突；在可能表明有目的的復雜情況下，識別“危險信號”和風險誤傳；協助他人解決道德沖突。第五級：專家技能等級，應用內部控制專業知識，設計降低欺詐可能性和道德沖突的程序；設計道德與合規計劃，包括培訓、供應鏈溝通和供應商/客戶說明；被公認為促進管理會計職業和價值觀的道德思想領袖；支持組織內和整個價值鏈中的道德行為精神。（3）法律和法規要求。該項能力要求：在遵守法律法規時，履行組織的誠信使命。分等級能力要求：第一級：受限知識等級，遵守組織的法律和監管環境。第二級：基本知識等級，了解法律要求的必要性以及其與保護公共利益之間的聯系。第三級：可應用知識等級，為員工提供有關識別法律和監管沖突的指南。第四級：熟練技能等級，本著精神和法律規定，管理對就業、安全和其他商業法規的遵守情況；識別保證公司和個人權利（保密至關）所必要的法律法規（通過信托義務）。第五級：專家技能等級，本著保護公共利益的精神，努力領導遵循復雜且有時相互矛盾的商業監管法規（例如：稅法、英國反賄賂法、美國反海外腐敗法、美國通用數據保護條例）。

三、IMA能力框架對我國高等會計教育的影響及挑戰

如前所述，經過修訂的框架反映了管理會計專業的持續變化以及成功所需的能力。這提出了一個問題，即高校如何通過提供涵蓋框架中所包含的能力的課程，為學生未來在這一領域的職業生涯做好準備。學校可以使用IMA的管理會計能力框架來推動課堂變革，以更好地為學生做好準備。以下是教師應該就此問題問展開的思考：第一，大學會計課程在多大程度上為學生的長期職業成功做好準備？許多大學的會計課程花費大量時間來涵蓋外部財務會計報告要求。雖然也許準備學生在會計方面的第一份工作，但隨著外部財務會計報告準則的發展，這種知識是最易過時的，隨著時間而變化。更重要的是，學校需要幫助學生培養能夠在整個職業生涯中受益的能力，例如批判性思維，溝通和領導技能。第二，大學會計課程是否反映了管理會計師的業務合作角色？太多的學校提供的課程側重于過時的管理會計師角色概念。他們的管理會計課程過于關注成本會計技術的覆蓋范圍，這些技術主要面向外部財務報告。這些學校正在為他們的學生做好準備，為他們迅速消失的角色做準備。會計的價值主張可以根據戰略制定和分析，計劃和執行來定義。有效的管理者需要了解如何幫助制定，分析和執行使其組織取得成功的策略。技術變革將使管理會計師能夠利用其戰略管理技能成為組織其他部門的重要業務合作伙伴。隨著管理會計師在職業生涯中的進步，其他相關能力，包括溝通和團隊合作，越來越重要。第三，大學會計在多大程度上涵蓋了必要的技術技能？雖然過去基本的分析技能可能是可以接受的，但未來的管理會計師需要擁有更高級的技能才能取得成功。我們可以討論管理會計師在多大程度上需要擁有數據科學技能，但很明顯，對這些技能有更多的了解將使某人能夠追求更多種類的職業道路。基本能力將包括能力框架的新技術與分析能力領域中包含的能力：信息系統，數據治理，數據分析和數據可視化。關于課程，雖然一些編碼風險很重要，但首先必須學習如何在企業中創建，操縱和移動數據的概念。一旦掌握了這些技能，SQL，Python和R等編程語言的基礎知識就變得越來越重要。第四，職業道德在多大程度上融入了大學會計課程？歷史一再表明道德行為對組織的長期成功的重要性。我們專業的持續數字化轉型只會增加管理會計師能夠做出道德選擇的重要性。如前所述，日常交易處理的自動化將增加管理會計師作為商業顧問的機會，專注于通常具有道德維度的更多戰略問題。然而，這種轉變將帶來會計和財務專業人士必須解決的新的道德問題。無論技術取代或補充人類的程度如何，仍然需要道德判斷。當專業人員從執行日常任務轉向更加增值的職責時，尤其如此，在這些職責中，需要專業判斷，包括道德判斷。隨著我們進入數字時代，數據有能力創造巨大的價值儲存，對數據的道德使用越來越受到關注。管理會計師需要能夠識別涉及道德困境的業務情況，理解IMA道德專業實踐聲明中概述的標準和原則，并且通常有助于培養道德行為和問責制的組織文化。第五，人際關系和溝通技巧將變得越來越重要，大學會計課程是否正在重新考慮在課程中對這些能力的培養？由于新的“數字化”商業環境的更大透明度將促進更大的協作和團隊合作，管理會計專業人員將需要善于協作和團隊合作。這種更大的部門間合作也將對談判和沖突管理技能產生更大的需求。雖然溝通技巧對會計師而言一直很重要，但新技術的出現將使有效溝通的能力變得更加重要。管理會計師必須能夠與影響力進行溝通，能夠影響他人，并能夠使用有效的溝通技巧。新興技術將改變系統之間的通信渠道———例如，通過使用社交媒體和智能設備。此外，一些銷售人員現在能夠在他們的移動設備上訪問客戶過去的購買和支付歷史，能夠訪問每個產品的成本，從而能夠更好地在市場中競爭。此外，會計和財務專業人員需要增強溝通技巧，以便更好地了解管理人員不斷變化的信息需求及其關鍵績效指標。他們必須能夠通過將分析轉化為對業務決策有用的格式，幫助管理人員理解分析模型提供的信息。他們還應該能夠討論新信息如何改善決策。他們需要能夠與IT和分析專業人員合作，確定項目范圍并確定數據和建模需求。與跨學科團隊的其他人合作將有助于會計和財務專業人士發現機會并創造價值。第六，大學會計課程和教學方法在多大程度上促進了高階學習技能的發展？分析思維和解決問題的能力使會計師能夠進行研究，識別替代方案，客觀地和邏輯地評估與特定方案相關的數據驅動和定性證據，并應用專業判斷。這種能力要求會計師能夠定義廣泛的替代方案，包括對利益相關者的影響;對證據和備選方案的優缺點進行客觀評估;納入風險和不確定性;在組織戰略的背景下評估決策;對建設性批評和少數人觀點持開放態度;并在融入專業價值觀，道德規范和態度以及其他管理會計能力的同時完成所有這些工作。此外，隨著會計和財務專業人員越來越多地參與戰略規劃過程，對于該過程中的輸入和假設，更需要專業的懷疑。隨著管理會計師的角色不斷發展，使用批判性思維的能力將變得越來越重要。第七，大學會計課程是否幫助學生以綜合方式培養能力？在提供戰略制定和分析，計劃和執行的價值主張時，會計師越來越需要以綜合的方式利用他們的各種技能。例如，負責財務報告的會計和財務專業人員可能會將其職責范圍擴大到包括風險報告，備考績效指標和可持續性。同樣，稅務會計師將花更少的時間準備納稅申報表，花更多的時間制定稅收策略來提高組織的財務業績。在越來越多的商業環境中，會計和財務專業人員需要以綜合的方式利用他們的能力。第八，大學會計課程設置是否反映了不斷變化的教育環境？新技術的可用性將要求會計和財務專業人員在新的商業模式方面發揮創造力和創新，以使其組織保持競爭力，大學教育機構也是如此。快速的技術變革將需要管理會計師更加致力于終身學習，以保持專業能力，這將為尋求額外創收機會的機構提供機會，大學如何幫助會計人員提高他們的技能？快速變化的商業環境還需要會計專業人員更快地掌握技能。這將為大學創造發展網絡在線即時學習產品的機會。除了提供學期課程外，還可以考慮提供———也許是在線短期，有針對性的學習機會。

四、結論

適用于大學會計教育工作者的建議首先是審查修訂后的IMA管理會計增強能力框架，是否有需要加強的領域，需要降低其重要性或被忽視的領域？作為高等會計教育工作者，請根據框架評估您教授的課程中的課程。您為學生的職業生涯做好了準備，其中一些可能即將推出？特別重要的是您在課程中包含技術的程度問題。技術不應局限于單一課程，而應整合到整個課程中。此外，作為高等會計教育工作者，您應該開始或繼續在您的部門討論您為未來的職業生涯做好準備的程度。您的學校在多大程度上包括您課程中的新興能力？會計學專業正面臨著巨大的挑戰和巨大的機遇。教育工作者和從業者都可以通過確保未來的會計專業人員具備成功所需的能力來克服挑戰并利用機會。

作者：彭宏超 單位：黃淮學院