煙草行業(yè)會計核算體系完善措施

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隨著我國市場經(jīng)濟模式的快速發(fā)展，企業(yè)在建工程科目的核算也越來越復雜，特別我國新頒布的會計準則對于公允價值的規(guī)范進一步加大了在建工程核算的難度。對于煙草行業(yè)而言，企業(yè)所接受的需要進行分期安裝的在建工程按歷史成本還是現(xiàn)值計量以及兩者間的差額是直接計入在建工程科目還是分期攤銷等都是需要會計核算部門工作人員依據(jù)實際情況進行選擇。其次，煙草企業(yè)項目工程結(jié)算具有一定的滯后性。在基建項目建設(shè)過程中，企業(yè)并沒有對項目的可行性進行充分的調(diào)查研究，最終只是項目工程可能半途停止，而這些他早已不存在的項目實體仍舊反映在“在建工程”科目上，進一步導致企業(yè)資源的閑置。一些煙草企業(yè)可能會為了自身的利益將沒有通過批準的項目計入“在建工程”科目，導致人為操縱利潤的現(xiàn)象。另一些煙草企業(yè)在建工程項目完工后轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目的處理過程不夠詳細，對于計提折舊數(shù)額的核算不夠規(guī)范也可能導致企業(yè)利潤不實的現(xiàn)象。同時，一些煙草企業(yè)對于在建工程科目的核算缺乏一定的規(guī)范性，并沒有按照相關(guān)的會計制度對在建工程科目進行分工程核算，有的甚至將本企業(yè)的多項在建工程混在一起，造成僅僅依據(jù)“在建工程”科目并不能保證不同項目會計核算的準確性。

隨著煙草系統(tǒng)的規(guī)模不斷擴大，企業(yè)所需要的會計核算人員也在逐年遞增。一些會計核算人員道德素質(zhì)低下，為了自身的經(jīng)濟利益可能會違反會計準則的相關(guān)規(guī)定隨意進行項目的會計核算工作。另外，一些會計核算人員可能并不了解煙草系統(tǒng)的特性，對于在建工程的核算過程并不熟悉，專業(yè)技能水平到不到一定的標準，比如在建工程部分完工即轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目，這些核算方式都是違反會計準則的相關(guān)規(guī)定，進而影響到煙草企業(yè)對于在建工程科目核算的準確性。煙草系統(tǒng)項目工程類型復雜，提出以下建議來完善煙草行業(yè)的會計核算體系。

（一）全面提升會計核算部門員工的綜合素質(zhì)

煙草企業(yè)在建工程的會計核算工作僅僅依靠會計人員是不能夠順利完成，可能要得到不同部門之間的密切合作。我國的會計準則對于在建工程會計核算的相關(guān)規(guī)范中可能會涉及到會計人員的自由選擇裁量。因此，全面提高會計核算人員的綜合素質(zhì)是十分關(guān)鍵的。一方面，要對會計核算部門的員工進行道德素質(zhì)的培訓教育，使得會計核算人員樹立一定的職業(yè)道德觀念。另一方面，依據(jù)煙草企業(yè)在建工程的具體特點，加強對會計核算人員的專業(yè)技能培訓，使得會計人員不僅具有會計核算專業(yè)技能，同時也需要學習了解基建知識、經(jīng)濟法、合同法等方面的知識，還應(yīng)當使得會計人員掌握一些有關(guān)工程測量估算相關(guān)的專業(yè)知識。會計人員還必須了解工程建設(shè)項目投資的組成，熟知各投資分類的內(nèi)涵，理解會計制度，合理設(shè)置會計科目進行會計核算，有效地實施財務(wù)管理，正確計算和歸集工程成本，按照新會計制度核算工程開支及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，計提折舊。在具體的會計核算工程中，要建立一套科學有效的管理制度，進一步調(diào)動會計核算人員的工作積極性。采取合理的獎懲方式，對于造成會計信息嚴重失真的行為要嚴加懲處，進而保證煙草企業(yè)在建工程會計核算工作的順利進行。

（二）不斷完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系

降低基建工程的管理費用針對煙草行業(yè)在建工程的特點，企業(yè)管理層應(yīng)當在項目工程的建設(shè)期間建立一套完善的內(nèi)部控制制度并保證管理費用控制在一定的范圍內(nèi)。雖然管理費用在項目工程建設(shè)期間所占的支出比例不是很大，但它是衡量企業(yè)內(nèi)管理水平高低的一個敏感性指標。一些企業(yè)內(nèi)部雖然制定了一套較完善的內(nèi)部控制制度，但企業(yè)的員工內(nèi)部控制意識淡薄，并沒有意識到內(nèi)部控制的重要性，將內(nèi)部控制制度簡單地認定為無關(guān)緊要的書面文件，沒有按照要求來執(zhí)行內(nèi)部控制制度，一些煙草企業(yè)的會計核算人員缺乏一定的責任感，對上級部門簽批的費用沒有仔細審核，最終導致項目工程建設(shè)期間的管理費用日漸變大，資源浪費十分嚴重，進而造成了國有資產(chǎn)的不斷流失，影響煙草企業(yè)的健康有序的發(fā)展。針對以上情況，會計核算部門的管理人員應(yīng)當嚴格審查變更工程項目的費用支出，所有的變更工程項目都應(yīng)當經(jīng)過相關(guān)專家論證檢驗合理后才能批準相關(guān)的變更費用。對于工程項目的管理費用實施定額預算和歸口管理的方式進行管理，每個月都應(yīng)當分析考核，防止出現(xiàn)嚴重超支和浪費的現(xiàn)象，為工程項目的順利進行提供合理保證。

（三）不斷加強“在建工程”科目核算的規(guī)范性

首先，煙草企業(yè)的會計核算核算人員應(yīng)當保證在建工程起始時間的準確性，防止企業(yè)出現(xiàn)操縱利潤的現(xiàn)象。同時也要明晰工程建設(shè)期間涉及的設(shè)備投資投入時點的確認，也要妥善保管投資設(shè)備的相關(guān)原始憑據(jù)。其次，煙草企業(yè)會計核算部門人員應(yīng)當將企業(yè)在建工程項目按照具體的排序編號進行日常的會計核算工作，使得同時進行的繁雜的項目變得有條理，進而保證在建工程會計核算工作的準確性。首先，煙草企業(yè)的會計核算部門和物資管理部門要加強對工程物資的核算和管理工作，尤其要重視物資管理的工作，防止出現(xiàn)賬實不符的現(xiàn)象，在日常工作中應(yīng)當按期定時盤存保證各項會計信息有效高速的傳遞。其次，針對一些期限長、占用資金數(shù)額大的項目的特點，很多企業(yè)基建工程既有自營工程也包含出包項目，其在建工程要設(shè)置詳細的明細科目會導致各個明細科目在相互轉(zhuǎn)化過程中程序復雜，進而影響企業(yè)日常內(nèi)部管理的有效性。因此，會計核算部門應(yīng)當增加“工程材料”、“預付款項”等新科目起到“在建工程”科目的分流作用。最后，煙草企業(yè)的相關(guān)的會計核算人員應(yīng)當對在建工程在籌建期間進行定期的減值測試，我國現(xiàn)行的會計準則對于項目工程完工后的有關(guān)減值準備方面并沒有做出詳細規(guī)定。煙草企業(yè)的會計核算部門進行減值準備核算工作中應(yīng)當以歷史成本為基本的計價原則，將完工后的在建工程減值準備直接結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)減值準備，同時將在建工程的賬面成本直接結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)的賬面成本，這樣的處理方法可以反應(yīng)出項目工程的實際支出狀況，防止企業(yè)進行盈余管理。會計核算部門應(yīng)當合理處理在建工程后續(xù)支出資本化的確認，要加大注意會計規(guī)定和稅法規(guī)定在此問題上存在的差異，并合理調(diào)整兩者之間的差額保證納稅申報工作的正常進行。

（四）強化項目工程全過程的會計核算管理

首先，煙草企業(yè)的會計核算部門的員工應(yīng)當注重基建工程全過程的會計核算工作，要定期對資金的占用和支出情況進行核查分析，及時有效的核對涉及到項目工程的往來賬項，并定期對庫存的設(shè)備物資進行徹底清查來進一步降低項目工程的成本支出。其次，要及時對已經(jīng)完工的工程項目進行轉(zhuǎn)產(chǎn)工作。對新增固定資產(chǎn)及達到使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算手續(xù)的工程項目，應(yīng)暫估結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，及時足額計提折舊，真實反映企業(yè)成本。依據(jù)工程的編號合理的分配相關(guān)的費用支出，會計核算人員要依據(jù)實際情況及時編制交付使用資產(chǎn)明細表。最后，會計核算人員要嚴格審查采購清單，及時核查設(shè)備物資的出入庫信息，并編制設(shè)備物資轉(zhuǎn)產(chǎn)明細（匯總）表。對于那些不能明確劃分到各個項目的管理費用支出，依據(jù)各個工程的成本金額比例，將共同的費用分配到不同的工程項目成本。從工程的立項、預算、物資采購、施工合同招投標及工程合同的管理、工程款項的支付、投資總額的控制、工程竣工結(jié)算到結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的全過程，實行誰分管誰負責的原則。在實施工程投資、工程進度風險承包的同時，實行工程按時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的風險承包，確保各個環(huán)節(jié)的工程資料及時收集整理，為工程的事前項目論證、事中過程實施、事后完工決算提供科學的決策依據(jù)。

煙草企業(yè)會計核算部門的工作人員應(yīng)當仔細分析本企業(yè)在建工程核算過程中存在的問題，并結(jié)合上述的建議，不斷完善在建工程核算工作的內(nèi)容和方法，形成一套完善合理的項目工程的核算體系，防止工程建設(shè)中出現(xiàn)管理混亂、核算缺乏準確性的現(xiàn)象，保證煙草企業(yè)日常運營的順利進行，進一步加強煙草系統(tǒng)投資項目管理，規(guī)范投資行為，提高投資效益，促進煙草行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，進而提高整個煙草系統(tǒng)的行業(yè)競爭力。（本文作者：李琴 單位：湖南省邵陽市煙草公司）