基于MFCA的成本會計教學應用

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摘要：受環(huán)境問題的影響，傳統(tǒng)的制造業(yè)中以產品為核心的成本會計，難以識別企業(yè)的環(huán)境成本。從教學內容、教學手段方法、考核方法等角度，將物料流成本會計MFCA融入成本會計教學中，識別出企業(yè)生產過程中的廢棄物成本，為會計專業(yè)人才成本會計課程研究提供新的思路，提高學生的環(huán)保意識。

關鍵詞：成本會計；物料流成本會計；環(huán)境成本

自1997年擬定京都議定書，到2016年《巴黎氣候變化協定》的誕生，環(huán)境問題逐漸成為全球關注的焦點，傳統(tǒng)的生產環(huán)境發(fā)生了重大轉變。在傳統(tǒng)制造環(huán)境的背景下，以產品生產為核心的傳統(tǒng)成本會計教學，很難識別隱藏在產成品中廢棄物的價值，不能適應現代化社會實踐的發(fā)展。如何考慮會計信息的環(huán)境因素，構建成本會計教學的新模式，是成本會計教學亟需解決的任務。因此，本文引入物料流成本會計(materialflowcostaccounting，MFCA)方法，豐富成本會計教學，增強學生環(huán)保意識。

一、MFCA概述

20世紀90年代，環(huán)境成本會計開始興起，產生了物料流成本會計MFCA[1]。它是對生產的原材料及其他物質、能源等進行數量控制和跟蹤，了解這些生產資料在企業(yè)制造過程中是如何流動，在減輕環(huán)境負擔的同時降低環(huán)境成本的一種會計核算和管理方法[2]。MFCA將成本費用劃分為材料成本、能源成本、系統(tǒng)成本和廢棄物配送及處理成本[3]。其中材料成本和能源成本占比最大，產生的負制品廢棄物成本也最多，對環(huán)境影響最大，因此，需要重點單獨核算材料成本和能源成本。系統(tǒng)成本對環(huán)境影響相對較小。廢棄物成本主要發(fā)生在企業(yè)的最終處置環(huán)節(jié)，環(huán)境影響居中。

二、成本會計教學應用MFCA的必要性

結合對安徽省某高校2013級財務管理本科學生10個班級共553人和成本會計教師，進行了成本會計教學應用MFCA的必要性調研。1.教學內容時滯性調研對象班級采用的均是普通高校“十二五”規(guī)劃教材，內容基本包括理論、成本分配核算、產品成本計算方法和成本報表的編制，主要針對工業(yè)企業(yè)，內容陳舊，缺乏及時性和創(chuàng)新性。同時，部分老師講授是也存在照本宣科的情況，跟不上客觀環(huán)境的發(fā)展，導致學生學習的知識落后。傳統(tǒng)制造業(yè)的成本會計難以識別生產過程中的廢棄物對環(huán)境的影響，教學內容滯后[4]。2.教學手段方法單一成本會計課程公式眾多復雜，課堂時間有限，因此，出現許多教師勞心勞力采用講授加粉筆的方法，學生還是掌握很吃力，達不到教學目標。在調研的10個財管班級中，均是采用板書形式，大部分班級都是教師單方面講授，學生學習興趣調動不起來。在回收調查的問卷中，45%的學生課堂聽課情況不好，都在忙自己的事。40%的學生聽課情況一般，心不在焉，僅有15%的學生聽課認真，聽課情況很好。3.考核方法不完善調研院校的《成本會計》課程采用的是平時成績加上考試成績的考核方法，而許多學校該課程的考核僅采用考試的形式，都是某一理論知識加上計算的試卷測驗，無法綜合系統(tǒng)地反映學生的學習掌握程度。對于平時成績，也只是象征性地根據學生的課堂表現給分。不利于成本會計這門實踐性強的課程學習，很難調動計算能力差的學生的學習積極性。4.教師實踐教學能力不高財會專業(yè)教師很多都是畢業(yè)后就到學校任教，理論性強，缺少社會實踐經驗。盡管國家學校鼓勵教師去企業(yè)實習，但由于財會工作的特殊性，很難真正接觸企業(yè)的財會工作，不利于教學中理論與實踐聯系。同時，由于財會專業(yè)招生數較多，教師的教學任務量重，很少有時間從事科研，對財會領域的前沿了解甚少，反過來不利于教學。

三、基于mfca的成本會計教學構想

1.基于MFCA法的成本會計課程內容整合

目前，大多高等院校采用的是傳統(tǒng)的成本會計教材，教材傳統(tǒng)過時，不利于新方法的引入，影響啟發(fā)學生的創(chuàng)新思維。結合MFCA法對傳統(tǒng)成本會計內容進行整合。(1)對傳統(tǒng)的生產費用基于MFCA法重新進行分類、歸集和分配，直接材料計入材料成本，直接燃料和動力費用計入能源成本，人工費、折舊費和其他管理費用計入系統(tǒng)成本，廢棄物的運輸費用和處置成本等計入廢棄物成本。(2)在傳統(tǒng)產品成本計算方法介紹的基礎上，融入MFCA的核算原理。根據物料在企業(yè)制造過程中的流動，對每道生產工序的合格產品與廢棄物進行分離，合格產品部分形成正產品的成本計算，廢棄物部分形成“負產品”的成本計算，動態(tài)反映廢棄物對環(huán)境的影響。(3)由于MFCA法是一種環(huán)境會計的新方法，目前數據和案例方面的資料信息缺失，使教材的編寫也存在一定的困難。可以考慮在傳統(tǒng)的成本會計教材內容的基礎上，增設一章物料流成本會計的內容，介紹MFCA方法的產生及發(fā)展，MFCA核算的環(huán)境價值原理，MFCA核算方法及應用等具體內容。讓學生接觸成本會計的前沿內容，同時加強環(huán)保意識。

2.運用多媒體輔助基于MFCA的成本會計教學

教師講授成本會計課一般是粉筆板書，教學手段和方法落后。基于MFCA法的成本會計課程，是一種容納環(huán)境因素的新核算方法，不僅僅要核算正產品的成本，還要核算出生產過程中的“負產品”成本，學生僅通過課堂講授，很難理解，需要運用多媒體輔助教學，演示物料的成本是如何流動的。如圖1，利用多媒體演示，企業(yè)物料流動過程，第一道工序投入甲材料80kg和乙材料50kg,第二道工序投入丙材料30kg和丁材料10kg,若單價10元/千克，則按照傳統(tǒng)成本法核算的產品成本為1700元，按照MFCA法，識別出的廢棄物負產品為230元，而計入產品成本的正成本則為1470元。通過多媒體圖示法等方法，形象生動的演示生產過程中物料的損耗，動態(tài)反映廢棄物對環(huán)境的成本，加強學生環(huán)保意識。

3.多維度考核學生基于MFCA成本會計學習能力

《成本會計》課程的基本內容是成本核算，在成本會計考試命題中，大部分都只是針對某些知識點的核算。為了考核學生學習基于MFCA成本會計的能力，可以讓班級學生分成若干小組進行案例核算討論，小組內根據每個學生特點，安排任務。如選1人搜集整理數據資料，1人畫出物料流動示意圖，1人進行正產品核算，1人進行廢棄物的核算，最后每組派語言表達能力最強的1人代表小組進行成果演示。對于每位同學的表現多維度進行打分，正成本和廢棄物的成本核算正確，并且消耗資源最少的小組給于最高分。從而達到保證成本核算的同時，增強學生環(huán)保意識的教學目標。

4.教學團隊對于MFCA新方法的學習需加強

學生雖然學習很多成本會計理論知識，理論與實踐聯系不起來，這與教師實踐教學能力不高有很大聯系。作為一名會計教師，應積累財會實踐經驗，提高專業(yè)實踐教學能力。同時多學習一些成本會計領域的前沿新方法，在教學過程中重視最新成本會計的成果。由于MFCA引進的新環(huán)境管理的成本會計方法，仍有很多教師未接觸過，甚至沒聽說過，上課時也局限課本的傳統(tǒng)成本會計教材，不利于激發(fā)學生的創(chuàng)新意識和學習積極性。作為一名教師，首先自己需加強創(chuàng)新學習能力，為學生學習前沿知識做好充分準備。

四、結語

文章提出了基于MFCA法的成本會計教學構想，對于MFCA法和成本會計內容進行了整合，并運用多媒體輔助MFCA教學。同時，教師也應加強成本會計領域MFCA等新方法的學習。由于MFCA法在我國沒有普及，相關數據案例資料信息缺失，教材編寫存在一定難度。由于成本會計的內涵進一步延伸到環(huán)境成本，環(huán)境的影響必須納入制造業(yè)企業(yè)的成本核算范圍內，如何為加強成本會計教學的創(chuàng)新性和實踐性提供新的思路，必須進一步探討和實踐。

參考文獻：

[1]張晨,范佩霞.基于MFCA的商業(yè)銀行碳金融信貸決策研究[J].財會通訊,2013(6):122-124.

[2]甄國紅.基于材料流動成本核算的企業(yè)環(huán)境成本分析[J].財會月刊,2007(4):76-78.

[3]羅喜英,肖序.基于低碳發(fā)展的企業(yè)資源損失定量分析及其應用[J].中國人口•資源與環(huán)境,2011(2):36-40．

[4]竇薇.對成本會計教學中的若干思考及成本T賬戶流程圖教學法[J].財會研究,2016(1):42-44.

作者:范佩霞 黃斯斯 單位:安徽新華學院